管理会计

定义

管理会计的定义在中外会计界并不统一，不同机构和学者给出过多种表述^[4]。1952年，世界会计学年会正式通过了“管理会计”这一名称^[4]。美国会计学会下属的管理会计委员会于1958年提出，管理会计是经营管理人员为拟定合理的经营目标、并作出实现该目标的明智决策，在处理企业历史资料与计划资料时所运用的适当技术与概念^[4]。此后，会计是一种信息系统的观念被广泛接受，国外不少教科书把管理会计表述为帮助管理人员编制计划、积累资料、控制业务和制定决策的信息系统^[4]。

美国管理会计师协会1981年把管理会计描述为一个信息加工与传递的过程，即确认、计量、汇总、分析和解释财务信息并加以传递，供内部计划、评价与控制使用，以保证企业各种资源得到合理而负责的运用^[5]；1997年该协会给出新定义，认为管理会计是为组织提供价值增值，对财务与非财务信息系统进行规划设计、计量和管理的持续改进过程，借以指导管理行动，支持组织实现战略、战术和经营目标^[5]。中国财政部在2014年印发的文件中把管理会计界定为会计的重要分支，服务于企业和行政事业单位等单位的内部管理需要，借助相关信息把财务活动与业务活动融合起来，在规划、决策、控制和评价等环节发挥作用^[2]。

中国学者余绪缨认为，管理会计是为企业内部使用者提供管理信息、帮助其进行经营决策和改善经营管理的会计^[5]。基于服务对象的差别，它也被称为对内报告会计或内部报告会计^[3]。

背景

管理会计的雏形可以追溯到20世纪二三十年代^[4]。19世纪末20世纪初，产业革命推动资本主义经济迅速发展，生产社会化程度提高、自由竞争加剧，单凭经验和主观判断的管理方式难以适应，泰罗的科学管理理论由此产生^[4]。1911年，被西方称为“科学管理之父”的泰罗发表《科学管理原理》，主张通过时间研究和动作研究制定标准，并据以评价和考核生产，使生产的各个方面实现高度标准化^[4][6]。

为配合科学管理的推行，会计体系先后引入标准成本、预算控制和差异分析等方法，使会计工作兼具事前测算、事中控制与事后分析的功能^[7]。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本起了推动作用；1920年，芝加哥大学率先开设管理会计讲座，主持人麦金西被称为美国管理会计的创始人^[6]。1922年，奎因斯坦出版《管理会计：财务管理入门》，“管理会计”这一名称在该书中首次被明确提出；同年麦金西出版《预算控制论》，1924年又出版以“管理会计”命名的著作^[6][5]。

这一阶段的管理会计以标准成本和预算控制为主要内容，着眼于既定方案在执行过程中的效率，因此被称为执行性管理会计^[4]。第二次世界大战后，企业规模不断扩大、市场竞争更加激烈，原有科学管理学说的缺陷逐渐显露：它重视生产过程的个别环节，却较少考虑企业管理的全局以及企业与外部环境的关系^[7]。以运筹学、行为科学等为支柱的现代管理科学逐步取代前者，管理会计的重心也从执行转向决策^[4][7]。

内容

管理会计的基本职能通常概括为规划与控制^[4]。按管理职能划分，其基本内容包括规划会计与控制会计两部分，也有学者主张分为决策会计和执行会计^[4]。常用方法包括标准成本、预算控制、差异分析、成本性态分析与变动成本法、成本—业务量—利润分析、全面预算、责任会计、作业成本法、平衡计分卡、经济增加值以及战略管理会计等^[4][6][5]。

与财务会计相比，管理会计的服务对象主要是单位内部管理人员，属于对内报告会计；财务会计则主要向外部相关单位和人员提供财务信息，属于对外报告会计^[1]。管理会计重在创造价值，贯穿单位管理全过程，其程序与方法灵活多样、可选择性较大，无须遵循填制凭证、登记账簿、编制报表的固定顺序，也不受公认会计原则的约束^[1][3]。

两者的原始资料基本同源，管理会计通常不必另行组织一套原始数据，而是对财务会计提供的资料进行加工、改制和延伸，并在成本会计部分与财务会计存在交叉^[4]。管理会计的信息载体多为格式不固定、报告日期不确定、不对外公开的内部报告，报告期间弹性较大，可以按需要编制^[3]。

管理会计的目标在于借助各类工具方法，为单位开展规划、决策、控制与评价提供有用信息，以推动单位战略规划的落实^[1]。

影响与争议

20世纪70年代以后，管理会计出现了一批新的研究领域^[4]。库珀与罗伯特·卡普兰在1988年至1990年间连续发表文章，批评传统成本计算方法在自动化程度较高的生产条件下会严重扭曲产品成本，并提出以作业为基础的成本计算^[6]。卡普兰与诺顿于1992年发表关于平衡计分卡的第一篇文章，主张从客户、业务流程、学习与成长和财务四个角度审视企业业绩^[8]。

1987年，约翰逊与卡普兰合著的《相关性的遗失：管理会计兴衰史》出版，在西方会计学界引起广泛讨论^[9]。该书认为，20世纪20年代之后管理会计长期处于停滞状态，对外财务报告在企业经营管理中占据支配地位，导致内部报告提供的信息过于迟滞、笼统，与管理者的计划和控制决策不相符^[9]。该书由此提出管理会计信息决策相关性不足的问题，并讨论了改进的方向^[9]。

也有学者指出，管理会计居于财务会计与财务管理之间，在企业管理中的应用程度不一、弹性较大，长期缺乏系统化的体系结构和自身独特的信息产品，因此难以获得管理者的足够重视^[10]。在中国，管理会计的引进始于20世纪70年代末，余绪缨等学者致力于西方管理会计理论的引进与创建，李天民于1981年编著《管理会计基础》^[11][12]。

2014年10月27日，中华人民共和国财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出构建由理论、指引、人才、信息化和咨询服务组成的“4+1”体系，并设定目标：用3年至5年在全国培养一批管理会计人才，用5年至10年左右使中国特色的管理会计理论体系基本形成、指引体系基本建成^[2][13]。此后，财政部于2016年印发《管理会计基本指引》，2017年印发战略管理等22项管理会计应用指引，指引体系逐步完善^[5]。

参见

• 财务会计 —— 与它并列的对外报告会计，两者共同构成现代企业会计的两大分支。

• 成本会计 —— 处于管理会计与财务会计的交叉地带，通常被视为管理会计的重要基础。

• 作业成本法 —— 20世纪80年代由库珀和卡普兰等人推动的成本计算方法，是管理会计的重要工具。

• 平衡计分卡 —— 20世纪90年代出现的战略导向绩效评价工具，属管理会计的重要方法。

• 泰罗 —— 其科学管理理论推动了标准成本、预算控制等早期管理会计方法的产生。

• 余绪缨 —— 中国管理会计学科的开拓者，20世纪70年代末起致力于西方管理会计理论的引进与创建。