工作量法

定义

工作量法又称作业量法，是按照固定资产在生产经营过程中实际完成的工作总量来计提折旧的一种方法，一般按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额 ^[1][2]。它实质上是年限平均法的补充与延伸，区别在于把分摊折旧的标准由使用年限换成了工作量 ^[1][4]。

其计算分两步完成。先求单位工作量的折旧额：$单位工作量折旧额=\frac{固定资产原值\times(1-预计净残值率)}{预计总工作量}$；再以当期实际工作量乘以该单位折旧额，得到当期折旧额：$某期折旧额=该期实际工作量\times单位工作量折旧额$ ^[5]。

按照所采用的工作量指标不同，工作量法表现为行驶里程折旧法、工作小时折旧法、工作台班折旧法等具体形式，企业专业车队的客货汽车、大型设备以及大型建筑施工机械均可采用 ^[3]。

背景

企业需要在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额作系统分摊，并根据与该固定资产有关的经济利益的预期实现方式选择折旧方法 ^[6]。

常用的年限平均法在各期平均分摊折旧额，只考虑使用时间而不考虑使用强度，因此当资产各期使用强度不同时，折旧费用与资产的实际耗用情况并不匹配 ^[7]。

工作量法适用于在使用期间负担程度差异很大、提供的经济效益很不均衡的固定资产。该方法隐含的假定是资产价值的降低来自使用而不是时间推移，因而在有形磨损比经济折旧更重要的情况下较为合理 ^[1]。

内容

采用工作量法时，不同固定资产要选用不同的工作量标准：机器设备通常按工作小时计算，运输工具按行驶里程计算，建筑施工机械按工作台班时数计算 ^[3]。

以某企业的一辆运输汽车为例，其原值为 300000 元，预计净残值率为 4%，预计总行驶里程为 800000 公里，则单位里程折旧额为 0.36 元/公里；若该月行驶 6000 公里，当月折旧额为 2160 元 ^[3]。

由于分摊标准是实际工作量，资产在某期未被使用时，该期就不计提折旧 ^[1]。应计折旧额为固定资产原价扣除预计净残值后的金额，如果已经计提减值准备，还应扣除已计提的减值准备累计金额 ^[8]。

在实务中，工作量法多用于使用强度不均衡的资产。水电企业会把与发电直接相关的房屋建筑物、发电设备等按实际发电量计提折旧，其工作总量以预计使用年限与年设计发电量相乘测算，再据此确定每一度电应分摊的折旧额 ^[9]。采掘类企业也有将井巷工程和弃置费用按工作量法计提折旧的做法 ^[10]。

影响与争议

工作量法的长处在于按实际使用过程的磨损程度计提折旧，能够反映运输工具、精密设备等的使用程度，并把折旧费用与业务成果联系起来 ^[1]。

其不足在于假定每一单位工作量分摊的折旧额相等，而这一假定缺少依据；该方法也没有考虑修理维修费用的上升以及操作效率或收入下降等因素 ^[1]。它把有形损耗看作折旧的主要成因，忽略无形损耗，资产即使不使用也会发生损耗 ^[7]。

税法与会计的处理并不一致。按《企业所得税法实施条例》第五十九条，以直线法计算的折旧才准予扣除；会计上企业仍可选用工作量法等方法，但据此计提的折旧在计算企业所得税时须按直线法调整后方可扣除 ^[11]。税法要求固定资产按期计提折旧，而工作量法在停用期间可能不计提，两者之间由此产生税会差异 ^[7]。

按照《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条，企业可根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，可选项包括年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法以及工作量法；折旧方法一经确定不得随意变更，但符合该准则第十九条规定的情形除外 。

参见

• 固定资产 —— 工作量法所计提折旧的对象，其成本在使用寿命内系统分摊。

• 年限平均法 —— 按使用年限平均分摊折旧的方法，与工作量法同属直线法一类。

• 双倍余额递减法 —— 前期多提、后期少提的加速折旧方法，与工作量法并列为企业可选方法之一。

• 年数总和法 —— 另一种加速折旧方法，同样列于企业会计准则允许选用的折旧方法。

• 企业会计准则第4号——固定资产 —— 规定可选折旧方法范围及其变更限制的会计准则。

• 企业所得税法实施条例 —— 规定税前扣除的折旧须按直线法计算的行政法规。